Fattura d'acconto in Svizzera: quando chiederla, quando è dovuta l'IVA e come dedurre l'acconto dalla fattura finale

Per un lavoro artigianale (contratto d'appalto) vale l'art. 372 del Codice delle obbligazioni: «Il committente deve pagare la mercede all'atto della consegna dell'opera.» Il cpv. 2 aggiunge: «Se fu pattuito che debba farsi la consegna dell'opera in parti e pagarsi in rate la mercede, questa dovrà essere pagata per ciascuna delle singole parti del lavoro all'atto della relativa consegna.» La legge prevede quindi pagamenti alla consegna, intera o per parti, ma nulla su un pagamento PRIMA del lavoro.

La parola «acconto» non compare né nel contratto d'appalto (art. 363–379) né nella compravendita; le norme sulla compravendita menzionano il pagamento del prezzo prima della consegna solo quando la cosa venduta «sia da consegnarsi previo pagamento del prezzo» (art. 214 cpv. 1). Per la compravendita l'art. 184 cpv. 2 dice: «Salvo patto od uso contrario, il venditore e il compratore sono tenuti ad effettuare contemporaneamente le loro prestazioni.» In pratica: un acconto si pattuisce (nella compravendita può anche derivare da un uso, art. 184 cpv. 2). Il modo più semplice è scriverlo nel preventivo (percentuale o importo, e quando), prima che il cliente lo accetti. La legge non fissa alcuna percentuale.

Per l'IVA il nome del documento non conta: una fattura è «qualsiasi documento con il quale per una prestazione viene conteggiata a un terzo una controprestazione, indipendentemente da come questo documento viene designato nelle transazioni commerciali» (art. 3 lett. k LIVA). Una fattura d'acconto segue quindi le regole delle altre fatture. Gli elementi dell'art. 26 (fornitore e numero IVA, destinatario, prestazione, controprestazione, aliquota e importo dell'imposta; se la controprestazione comprende l'imposta, basta l'aliquota) sono dovuti su richiesta del destinatario (cpv. 1) e la legge dice «di regola»; per le collettività pubbliche l'AFC scrive: «Le fatture parziali e per acconti devono possibilmente essere emesse – per analogia alle altre fatture – rispettando i requisiti indicati all'articolo 26 LIVA» (Info IVA 19 settore Collettività pubbliche, cifra E.1.4).

Il momento in cui l'IVA è dovuta dipende dal metodo di rendiconto e dal tipo di acconto. La tabella riprende l'art. 40 LIVA. L'AFC descrive il pagamento anticipato così: «Vi è pagamento anticipato se al momento della nascita del credito fiscale non è ancora stata effettuata alcuna prestazione» (Info IVA 19 aumento delle aliquote 2024, cifra 2.3). Per l'edilizia, con il rendiconto secondo le controprestazioni convenute, le fatture parziali (stati di situazione) «e le richieste di acconto loro parificate» si dichiarano nel periodo della loro emissione. Inoltre: «In caso di pagamenti anticipati e prestazioni senza emissione di fattura, la dichiarazione avviene nel periodo di rendiconto in cui la controprestazione è incassata» (Info IVA 04 settore Edilizia, cifra 6). In caso di dubbio, chieda alla Sua fiduciaria.

Un artigiano assoggettato all'IVA (aliquota normale 8,1 %) emette un preventivo di CHF 10'000.– IVA esclusa e chiede il 30 % di acconto all'ordinazione. I tre documenti:

È la presentazione che l'AFC indica come non corretta (Info IVA 19 settore Collettività pubbliche, cifra E.1.4.3). Se la fattura finale calcola l'IVA sul totale (810.–) e poi deduce l'acconto IVA inclusa (3'243.–), il cliente paga l'importo giusto, ma l'IVA dell'acconto è indicata due volte: 243.– sulla fattura d'acconto e una seconda volta negli 810.– della fattura finale. Secondo l'art. 27 cpv. 2 LIVA, «Chi menziona un'imposta in una fattura senza esservi autorizzato o indica un'imposta troppo elevata per una prestazione deve l'imposta indicata», salvo che corregga la fattura o renda verosimile che per la Confederazione non ne sia risultata alcuna perdita d'imposta.

L'AFC lo ricorda: «Al momento dell'emissione della fattura finale occorre in particolare fare attenzione a non indicare due volte l'IVA, considerato che è già stata applicata nelle fatture per acconti, o a non indicare un'imposta troppo elevata che, altrimenti, dovrà essere versata all'AFC da chi emette la fattura (art. 27 cpv. 2 LIVA).» Nel suo esempio, «dall'importo totale (IVA esclusa) viene dapprima dedotto l'importo (IVA esclusa) incassato con la fattura per acconti. Successivamente viene calcolata l'IVA solo sull'importo residuo non ancora gravato di IVA» (Info IVA 19 settore Collettività pubbliche, cifre E.1.4 ed E.1.4.2). È la struttura dell'esempio qui sopra.

Un'altra presentazione figura in una pubblicazione dell'AFC per avvocati e notai: il totale IVA inclusa, poi «dedotto vostro acconto (incl. 8,1 % IVA)», poi il saldo, senza importo d'IVA separato (Info IVA 18, cifra 6, esempio 3): se la controprestazione comprende l'imposta, è sufficiente indicare l'aliquota (art. 26 cpv. 2 lett. f LIVA). Se la Sua fattura d'acconto indicava un importo d'IVA, la fattura finale che l'AFC presenta come corretta è quella della cifra E.1.4.2. Acconto fatturato prima di un cambio di aliquota e saldo dopo: veda la nostra pagina aumento dell'IVA nel 2028.

In Fele-facture la fattura d'acconto si crea dal preventivo, finché non è stato convertito in fattura: pulsante «Fattura d'acconto», come importo o come percentuale del preventivo (10, 25, 30 o 50 % con un clic, o un'altra percentuale), con un pulsante «Arrotonda» che porta l'importo al centinaio inferiore (al migliaio inferiore a partire da 10'000.–). È una fattura normale, con il suo numero, intitolata «Fattura d'acconto» e con la dicitura «Secondo il preventivo n. …»; riprende dal preventivo il cliente e l'impostazione con o senza IVA, e il suo totale corrisponde al centesimo alla percentuale o all'importo chiesto; se supera quanto resta da fatturare sul preventivo, la finestra lo limita a questo resto e lo segnala. Per lo stesso preventivo può crearne più d'una: dalla seconda, la finestra mostra quanto è già fatturato e quanto resta da fatturare, e propone questo resto, che Lei può modificare. Ognuna conta tra i documenti del mese. Una volta convertito, il preventivo non accetta più fatture d'acconto: «Copia in un nuovo preventivo», in «I miei documenti», riparte da una copia.

Finito il lavoro, «Converti in fattura» crea la fattura finale: la somma delle fatture d'acconto è precompilata e modificabile, stampata con i loro numeri, e il bollettino QR riporta il saldo da pagare. Con l'IVA, l'acconto è dedotto IVA esclusa e l'IVA è calcolata solo sul saldo, come nell'esempio. Un acconto ricevuto senza fattura d'acconto si inserisce nel campo «Acconto»: viene allora dedotto IVA inclusa, dopo l'IVA del totale, il che va bene solo se per questo acconto non è stata emessa alcuna fattura con indicazione dell'IVA. Il bollettino QR è incluso a partire dal piano Indipendente (CHF 15/mese); il piano Gratuito (5 fatture o preventivi al mese) produce fatture senza bollettino QR. Nel Bilancio e nell'esportazione per la fiduciaria (dal piano Indipendente) l'acconto è contato una sola volta: con la sua fattura d'acconto; la fattura finale vi conta solo per il saldo. Se il cliente versa l'acconto in contanti e chiede una ricevuta, una quietanza può indicare che il pagamento è parziale e quanto resta dovuto.